Steuervermeidungsrichtlinie: Anwendungsschreiben zu § 4k EstG

Das BMF hat ein Anwendungsschreiben zu § 4k EStG veröffentlicht (BMF, Schreiben v. 5.12.2024 – IV C 2 – S 2144-i/21/10010 :014).

Hintergrund: § 4k EStG wurde durch das Gesetz zur Umsetzung der AntiSteuervermeidungsrichtlinie (ATAD-Umsetzungsgesetz – ATADUmsG) vom25.6.2021 (BGBl. I S. 2035, BStBl I S. 874) eingeführt, um Besteuerungsinkongruenzen in Zusammenhang mit hybriden Gestaltungen zu neutralisieren.

In dem nun veröffentlichten Anwendungsschreiben geht das BMF auf die folgenden Punkte näher ein:

I. Umsetzung Artikel 9 und 9b ATAD

II. Zeitliche Anwendung

III. Persönlicher Anwendungsbereich

IV. Besteuerungsinkongruenzen

V. § 4k Absatz 1 EStG

  • Kapitalvermögen
  • Den Aufwendungen entsprechende Erträge
  • Qualifikations- oder Zurechnungskonflikt
  • Kausalität
  • Nichtbesteuerung der den Aufwendungen entsprechenden Erträge
  • Niedrigere Besteuerung der den Aufwendungen entsprechenden Erträge
  • Ausnahme bei voraussichtlicher Beseitigung der Besteuerungsinkongruenz in einem künftigen Besteuerungszeitraum (§ 4k Absatz 1 Satz 2 EStG)
  • Rechtsfolge

VI. § 4k Absatz 2 Satz 1 und 3 EStG

  • Aufwendungen
  • Den Aufwendungen entsprechende Erträge
  • Abweichende steuerliche Behandlung des Steuerpflichtigen (§ 4k Absatz 2 Satz 1 Alternative 1 EStG)
  • Abweichende steuerliche Beurteilung von anzunehmenden schuldrechtlichen Beziehungen i. S. d. § 1 Absatz 4 Satz 1 Nummer 2 AStG (§ 4k Absatz 2 Satz 1 Alternative 2 EStG)
  • Kausalität
  • Keine tatsächliche Besteuerung
  • Rechtsfolge
  • Ausnahme für doppelt berücksichtigte Erträge (§ 4k Absatz 2 Satz 3 EStG)

VII. § 4k Absatz 2 Satz 2 EStG

VIII. § 4k Absatz 3 EStG

  • Aufwendungen
  • Den Aufwendungen entsprechende Erträge
  • Abweichende steuerliche Zuordnung i. S. d. § 4k Absatz 3 Alternative 1 EStG
  • Abweichende steuerliche Zurechnung, § 4k Absatz 3 Alternative 2 EStG
  • Keine tatsächliche Besteuerung
  • Kausalität
  • Rechtsfolge

IX. § 4k Absatz 4 EStG

  • Aufwendungen
  • Berücksichtigung auch in anderem Staat
  • „Vorrangregelung“ des § 4k Absatz 4 Satz 2 EStG
  • Ausnahmeregel § 4k Absatz 4 Satz 3 EStG
  • Ausnahme bei Anrechnungs- oder Abzugsverpflichtung ausländischer Steuern (§ 4k Absatz 4 Satz 4 EStG)

X. § 4k Absatz 5 EStG

  • Aufwendungen
  • Aus diesen Aufwendungen unmittelbar oder mittelbar resultierende Erträge
  • Den Erträgen gegenüberstehende Aufwendungen
  • Deren Abzug bei entsprechender Anwendung des § 4k Absatz 1 bis 5 EStG beim Gläubiger, einem weiteren Gläubiger oder einer anderen Person versagt würde
  • Persönlicher Anwendungsbereich
  • Rechtsfolge
  • Ausnahme § 4k Absatz 5 Satz 2 EStG

XI.

  • Betriebsausgabenabzug und Abzugsbeschränkung
  • Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen
  • Feststellungslast und Mitwirkungspflichten bei Ausnahmetatbeständen

XII.

  • Verhältnis zu anderen Betriebsausgabenabzugsverboten
  • Verhältnis zu verdeckten Gewinnausschüttungen
  • Verhältnis zu § 14 Absatz 1 Satz 1 Nummer 5 KStG
  • Verhältnis zu bestehenden DBA

XIII. Schlussbestimmungen

Quelle: BMF, Schreiben v. 5.12.2024 – GZ IV C 2 – S 2144-i/21/10010 :014, veröffentlicht auf der Homepage des BMF (il)