Gewinnermittlung bei Handelsschiffen im internationalen Verkehr

Das BMF hat ausführlich zur Gewinnermittlung bei Handelsschiffen im internationalen Verkehr nach § 5a EStG Stellung genommen (BMF, Schreiben v. 10.07.2023 – IV C 6 – S 2133-a/20/10001 :003).

In dem Schreiben geht das BMF auf die folgenden Punkte näher ein:

  1. Gewinnermittlung bei Handelsschiffen im internationalen Verkehr (§ 5a EStG)
  2. Besondere Gewinnermittlung (§ 5a Absatz 1 EStG)
  • Geschäftsleitung und Bereederung im Inland (§ 5a Absatz 1 Satz 1 EStG)
  • Gewinnermittlung bei Mischbetrieben (§ 5a Absatz 1 Satz 1 EStG)
  • Betriebstage (§ 5a Absatz 1 Satz 2 EStG)
  • Absicht zum langfristigen Betrieb von Handelsschiffen im internationalen Verkehr
  1. Handelsschiffe im internationalen Verkehr (§ 5a Absatz 2 EStG)
  • Inländisches Seeschiffsregister (§ 5a Absatz 2 Satz 1 EStG)
  • Überwiegender Einsatz im internationalen Verkehr (§ 5a Absatz 2 Satz 1 EStG)
  • Neben- und Hilfsgeschäfte (§ 5a Absatz 2 Satz 2 EStG)
  • Einkünfte aus vercharterten Handelsschiffen (§ 5a Absatz 2 Satz 2 EStG)
  • Einkünfte aus gecharterten Handelsschiffen (§ 5a Absatz 2 Satz 3 und 4 EStG)

III. Antrag auf besondere Gewinnermittlung (§ 5a Absatz 3 EStG)

 

  1. Unterschiedsbetrag (§ 5a Absatz 4 EStG)
  • Unmittelbar dem Betrieb von Handelsschiffen im internationalen Verkehr dienendes Wirtschaftsgut (§ 5a Absatz 4 Satz 1 EStG)
  • Aufstellung des Verzeichnisses (§ 5a Absatz 4 Satz 1 EStG)
  • Gesonderte und ggf. einheitliche Feststellung des Unterschiedsbetrags (§ 5a Absatz 4 Satz 1 EStG)
  • Fortschreibung des Verzeichnisses
  • Besteuerung des Unterschiedsbetrags (§ 5a Absatz 4 Satz 3 EStG)
  1. Gesellschaften nach § 15 Absatz 1 Satz 1 Nummer 2 EStG (§ 5a Absatz 4a EStG)
  • Umfang des Gewinns bei Personengesellschaften; Behandlung von Gewinnen und Verlusten im Sonderbetriebsvermögen eines Gesellschafters (§ 5a Absatz 4a Satz 1 EStG)
  • Verhältnis zu § 15a EStG (§ 5a Absatz 4a Satz 2 EStG)
  • Gewinnerzielungsabsicht (§ 5a Absatz 4a Satz 2 EStG)
  • Hinzuzurechnende Vergütungen (§ 5a Absatz 4a Satz 3 EStG)
  • Hinzurechnung von Sondervergütungen vor Indienststellung des Handelsschiffs
  1. Rückwechsel von der Tonnagebesteuerung zur Gewinnermittlung nach § 4 Absatz 1, § 5 EStG
  • AfA im Anschluss an den Rückwechsel
  • Fortführung von Ergänzungsbilanzen nach Rückwechsel zur Gewinnermittlung nach § 4 Absatz 1, § 5 EStG
  • Teilwertaufstockung nach § 5a Absatz 6 EStG und Verlustverrechnung in den Folgejahren

VII. Tarifbegrenzung/Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb

 

VIII. Unterlagen zur Steuererklärung (§ 60 EStDV)

  1. Gewerbesteuer
  2. Körperschaftsteuer
  • Keine Korrektur des nach § 5a EStG ermittelten Gewinns
  • Mischbetriebe
  • Unterschiedsbetrag nach § 5a Absatz 4 EStG
  • Nichtanrechnung ausländischer Steuern
  1. Zeitliche Anwendung